Cómo reclamar una liquidación del ICIO y qué hacer si la obra no se hace

Cómo recurrir una liquidación del ICIO: recurso de reposición en un mes, rectificación, devolución de ingresos indebidos y qué hacer si la obra no se ejecuta.

Si te llega una liquidación del ICIO que no te cuadra (porque la base incluye conceptos que no deberían, porque se te ha negado una bonificación o porque la obra ni siquiera se ha hecho), hay un camino establecido para impugnarla, y tiene plazos cortos. Esta guía recorre los pasos con las referencias legales. La norma de partida es el artículo 14 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, completado con la Ley General Tributaria.

Primer paso: identifica qué está mal

Antes de recurrir, define el motivo, porque de él depende el instrumento:

• Error de cálculo o de hecho (una suma mal hecha, un dato equivocado): rectificación de errores.
• Discrepancia de fondo (base incluida indebidamente, tipo mal aplicado, bonificación denegada, sujeto pasivo equivocado): recurso de reposición.
• Pago que ya hiciste y que no correspondía: devolución de ingresos indebidos.
• Obra que no se ha ejecutado: ver la sección final.

El recurso de reposición

El artículo 14.2 establece que contra los actos de aplicación y efectividad de los tributos locales solo puede interponerse el recurso de reposición. Sus reglas básicas:

• Quién resuelve. El órgano de la entidad local que dictó el acto (14.2.b).
• Plazo. Un mes, contado desde el día siguiente al de la notificación expresa del acto (14.2.c). Si no recurres en ese plazo, la liquidación se consolida, así que es el dato más importante de la guía.
• Quién puede recurrir. Los sujetos pasivos, los responsables y los obligados al ingreso, y cualquier persona cuyos intereses legítimos y directos resulten afectados (14.2.d).
• Sin abogado. Puedes comparecer tú mismo o con representante (14.2.e).
• Escrito. Debe incluir tus datos y los del acto recurrido (fecha, número de expediente), el órgano ante quien se presenta, un domicilio para notificaciones y el lugar y fecha. Se formulan las alegaciones de hecho y de derecho y se adjuntan los documentos que sirvan de base (14.2.f).
• Ver el expediente. Si lo necesitas, debes comparecer en la oficina gestora desde el día siguiente a la notificación y antes de que acabe el plazo (14.2.g).
• Dónde presentarlo. En la sede del órgano que dictó el acto o en las oficinas del artículo 38.4 de la Ley 30/1992, a la que remite el texto (14.2.h).

Suspensión

El recurso de reposición «no suspenderá la ejecución del acto impugnado», incluso la recaudación (14.2.i). Si quieres evitar pagar mientras se resuelve, debes solicitar la suspensión y aportar las garantías que se exigen conforme a ese artículo, que remite a los Reales Decretos 2244/1979 y 391/1996. Si no la pides, puede iniciarse el cobro y devengarse recargos e intereses. No te damos aquí importes ni tipos de interés; los fija la normativa vigente cada año.

Respuesta y silencio

El ayuntamiento debe resolver en el plazo de un mes desde el día siguiente a la presentación (14.2.l). Si no resuelve en plazo, el recurso se entiende desestimado, aunque sigue obligado a resolver. Cuando contesta, la resolución es escrita y motivada (14.2.m), y debe notificarse en el plazo máximo de 10 días desde que se dicta (14.2.n).

Después de la reposición

Contra la resolución del recurso de reposición no puedes volver a interponerlo, pero sí acudir directamente a la vía contencioso-administrativa (14.2.ñ). El artículo 46 de la Ley reguladora de la jurisdicción contencioso-administrativa fija dos meses desde el día siguiente a la notificación de la resolución expresa; si no la hay, seis meses a partir del día siguiente a aquel en que se produzca el acto presunto, tal y como recoge su apartado 1. La vía judicial es más técnica, y ahí conviene el apoyo de un abogado.

El artículo 14.2.a deja a salvo los casos en que la ley prevea reclamación económico-administrativa, y en ellos la reposición es previa. Si la notificación que recibes menciona esa vía, sigue lo que indique.

Rectificación de errores materiales

Si el problema es un error material, de hecho o aritmético, no hace falta recurrir. El artículo 14.1.a remite al artículo 220 de la Ley General Tributaria: el órgano que dictó el acto lo rectifica en cualquier momento, de oficio o a instancia del interesado, mientras no haya transcurrido la prescripción. El plazo máximo para notificar resolución es de seis meses; si pasa sin respuesta, la solicitud se entiende desestimada por silencio (220.2). La resolución es recurrible en reposición (220.3).

Devolución de ingresos indebidos

Si ya pagaste y la cantidad no correspondía, el artículo 221.1 de la Ley General Tributaria prevé el procedimiento de devolución, que puede iniciarse a instancia del interesado, entre otros casos cuando la cantidad pagada sea superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo. Dos reglas importantes:

• Si el acto ya es firme, solo puedes pedir la devolución promoviendo la revisión del acto por alguno de los procedimientos especiales (221.3). Por eso conviene actuar dentro del plazo de reposición.
• Intereses. Con la devolución se abona interés de demora a tu favor, sin necesidad de solicitarlo, desde la fecha del ingreso hasta que se ordena el pago (artículo 32.2).
• Prescripción. El derecho a solicitar la devolución prescribe a los cuatro años (artículo 66.c).

Si la obra no se llega a hacer

Esta es la situación más delicada, porque el texto legal admite dos lecturas y no hemos encontrado una regla expresa para ella. Lo que sí dice la ley:

• El impuesto se devenga al iniciarse la obra (102.4), y el hecho imponible es la realización de la obra (100.1).
• La liquidación provisional se practica a cuenta al conceder la licencia o presentar la declaración (103.1), antes de que la obra exista.
• La definitiva reintegra lo que corresponda según el coste real (103.1).

De ahí se deduce el argumento a favor de quien no ejecuta: si la obra no se inició, no se realizó el hecho imponible, y lo ingresado a cuenta sería un ingreso indebido (artículo 221 de la Ley General Tributaria). Pero el artículo 103.1 no regula expresamente la renuncia a la licencia ni el desistimiento, y las ordenanzas fiscales pueden regularlo de distinta manera. No citamos jurisprudencia porque no hemos podido leerla en una fuente oficial. Lo que puedes hacer:

1. Comunica por escrito y cuanto antes que no vas a ejecutar la obra, identificando el expediente. Conserva el registro de entrada.
2. Pide la devolución de lo ingresado a cuenta, alegando que no se ha iniciado la obra y aportando lo que lo acredite (por ejemplo, que no existe contrato o que no se ha abierto la obra).
3. Lee la ordenanza fiscal del ICIO por si regula esta situación.
4. Si te deniegan, recurre en reposición dentro del mes.
5. Si ya la empezaste, devengar el impuesto es una consecuencia del artículo 102.4, y la liquidación se ajustará al coste real de lo ejecutado.

Respecto a la tasa de la licencia, el artículo 26.3 prevé la devolución cuando, por causas no imputables al sujeto pasivo, el servicio o la actividad no se presta. Si renuncias tú, esa causa no suele ser ajena a ti, de modo que no contamos con ella; lo que decida la ordenanza prevalece.

Para tenerlo a mano

• Plazo del recurso de reposición: un mes desde el día siguiente a la notificación.
• No hace falta abogado ni procurador.
• El recurso no suspende el pago salvo que lo solicites con garantías.
• Rectificación de errores: en cualquier momento, antes de la prescripción de cuatro años.

Para revisar si la base está bien calculada antes de recurrir, usa la guía de cálculo del ICIO y la calculadora. Si tu ayuntamiento está en Navarra o el País Vasco, el procedimiento de revisión se rige por su normativa foral. En casos de importe elevado o de una obra no ejecutada, la valoración de un abogado tributarista reduce el riesgo de perder el plazo.